La normativa sulla percentuale di deducibilità dei costi per gli autoveicoli ad uso promiscuo, ha subito – negli ultimi mesi – vari interventi legislativi che ne hanno modificato notevolmente la quota scomputabile ai fini delle imposte dirette, passata dal 40% – di inizio 2012 – al 27,50% dal 19 luglio 2012 al 20% dal 1° gennaio 2013.
Prima la Legge Fornero poi la Legge di Stabilità hanno ridotto il tetto deducibile dei costi degli autoveicoli promiscui – dal 40% al 20% (Rif.ti: Legge n. 92/2012 e n. 228/2012).
In precedenza i costi di acquisto e manutenzione degli autoveicoli ad uso promiscuo si potevano dedurre per il 40% sia ai fini IRES-IRPEF che ai fini IVA.
La deducibilità attuale dei costi sostenuti per i veicoli e gli autoveicoli ad uso promiscuo è la seguente:
- 27,50 % dal 19 luglio 2012 al 31 dicembre 2012;
- 20,00 % a decorrere dal 1° gennaio 2013;
- 70,00 % per gli autoveicoli dati in uso a dipendenti.
Ciò con le medesime limitazioni imposte dall’art. 164 del TUIR lett. b) comma 1, in riguardo ai costi di acquisizione, ai canoni di leasing ed ai costi di locazione e noleggio.
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Esempio operativo:
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Costo di manutenzione auto professionista pari ad euro 1.000,00 compreso IVA al 21%.
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Imponibile = 826.45 IVA = 173,55
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il 60% del totale fattura è sempre indeducibile e indetraibile: costi non deducibili =
495,87 iva indetraibile = 104,13; |
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il restante imponibile del 40% pari ad euro 330,58 è deducibile solo per la metà
(il 20% di 826,45) pari ad euro 165,29 mentre per l’altra metà – o l’altro 20% del totale imponibile di euro 165,29 – è da oggi indeducibile. |
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il 40% dell’IVA invece è sempre detraibile pari nell’esempio ad euro 69,42.
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Meglio suddividere per chiarezza la registrazione in più righe:
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costo indeducibile 495,87 iva indetrabile 104,13
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·costo indeducibile 165,29 iva detraibile 34.71
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. costo deducibile 165,29 iva detraibile 34.71
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·i costi non deducibili sono pari ad euro 661,16
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·i costi deducibili sono pari ad euro 165,29
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·l’IVA indetraibile è pari ad euro 104,13
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·l’IVA detraibile è pari ad euro 69,42
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| Per l’acquisto di un auto di euro 50.000 compreso iva 21%. |
| L’imponibile è di euro 41.322,31 e l’iva è di euro 8.677,68. |
| Il 60% è indeducibile ed indetraible per 24.793,39 di imponibile e 5.206,61 di iva indetraibile. |
| Il 40% dell’iva totale è detraibile pari a 3471,07 |
| Solo il 20% del massimo di euro 18.075,99 è deducibile ai fini irpef = 3615,20 ammortizzabile in 4 anni al 25%. |
a cura di Giuseppe Merola – merolaconsulting@rivistafiscaleweb.it
